精益生產(chǎn)方式下企業(yè)目標(biāo)成本的設(shè)計(jì)
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一、精益生產(chǎn)方式下企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)系統(tǒng)的特征
精益生產(chǎn)方式對生產(chǎn)過程中的人員、物料、設(shè)備、信息等要素采用“拉動生產(chǎn)方式”進(jìn)行組織和控制, 看板控制系統(tǒng)就是這種方式的具體應(yīng)用。其生產(chǎn)作業(yè)系統(tǒng)特征具體體現(xiàn)在以下幾個方面:
1. 拉動式準(zhǔn)時化生產(chǎn)。以最終用戶的需求為生產(chǎn)起點(diǎn),強(qiáng)調(diào)物流平衡, 要求上一道工序加工完成的零件立即可以進(jìn)入下一道工序, 最終實(shí)現(xiàn)零庫存。依靠看板形式傳遞工序間的需求信息。生產(chǎn)中的節(jié)拍可由人工干預(yù)、控制, 保證生產(chǎn)中的物流平衡。
2. 全面質(zhì)量管理。強(qiáng)調(diào)由過程質(zhì)量管理來保證最終質(zhì)量。要求在每一道工序都對質(zhì)量進(jìn)行檢驗(yàn)與控制。重在培養(yǎng)每位員工的質(zhì)量意識, 保證及時發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題。在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題, 可以立即停止生產(chǎn), 直至解決問題, 保證不出現(xiàn)對不合格品的無效加工。對于出現(xiàn)的質(zhì)量問題, 一般是由組織中的相關(guān)技術(shù)人員與生產(chǎn)人員協(xié)作解決。
3. 團(tuán)隊(duì)工作法。每位員工在工作中不僅僅要執(zhí)行上級的命令, 更重要的是積極參與, 起到?jīng)Q策與輔助決策的作用。組織團(tuán)隊(duì)的原則并不完全按行政組織劃分, 而主要根據(jù)業(yè)務(wù)關(guān)系劃分。團(tuán)隊(duì)成員強(qiáng)調(diào)一專多能, 要求能夠比較熟悉團(tuán)隊(duì)內(nèi)其他工作人員的工作, 保證工作協(xié)調(diào)順利進(jìn)行。團(tuán)隊(duì)工作的基本氛圍是信任, 并以長期監(jiān)督控制為主。團(tuán)隊(duì)的組織結(jié)構(gòu)是變動的, 應(yīng)針對不同的事物建立不同的團(tuán)隊(duì), 同一個人可能屬于不同的團(tuán)隊(duì)。
4. 并行工程。在產(chǎn)品設(shè)計(jì)開發(fā)期間, 將概念設(shè)計(jì)、結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、工藝設(shè)計(jì)、最終需求等結(jié)合起來, 保證以最快的速度按要求的質(zhì)量完成。各項(xiàng)工作由與此相關(guān)的項(xiàng)目小組完成。進(jìn)程中小組成員各自安排自身的工作, 但可以定期或隨時反饋信息,并對出現(xiàn)的問題協(xié)調(diào)解決。
5. 特有的生產(chǎn)技術(shù)、管理技術(shù)和生產(chǎn)布局。精益生產(chǎn)方式下的生產(chǎn)流程一般采用流水線生產(chǎn)技術(shù)、JIT生產(chǎn)管理技術(shù)、看板控制系統(tǒng)以及全面質(zhì)量管理生產(chǎn)管理技術(shù)等, 生產(chǎn)布局一般采用U型布置。
二、精益生產(chǎn)方式下企業(yè)目標(biāo)成本的設(shè)定
精益生產(chǎn)方式下的一切思考方法和改善方略, 歸根結(jié)底必須與成本降低相關(guān)。行業(yè)、市場、生產(chǎn)三個層面的目標(biāo)成本設(shè)定應(yīng)遵循下列邏輯:
1. 行業(yè)層面的目標(biāo)成本設(shè)定。采用精益生產(chǎn)方式的企業(yè)通過對行業(yè)所處的生命周期階段以及現(xiàn)有和潛在的競爭對手、客戶、供應(yīng)商、替代品、價值鏈和成本動因的分析, 一般決定固守自己所在的行業(yè)。所以, 這種企業(yè)一般選擇以穩(wěn)定型的競爭戰(zhàn)略為主, 采用的是以成本領(lǐng)先為主的行業(yè)成本競爭戰(zhàn)略。也就是說, 采用精益生產(chǎn)方式的企業(yè)在行業(yè)層面其
成本管理的目標(biāo)應(yīng)該是追求自身成本比該行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)的成本要低, 至少不應(yīng)高于所在行業(yè)的平均成本。
2. 市場層面的目標(biāo)成本設(shè)定。采用精益生產(chǎn)方式的企業(yè)在設(shè)定適應(yīng)企業(yè)以成本領(lǐng)先為主的行業(yè)成本競爭戰(zhàn)略的目標(biāo)成本以后, 通過對企業(yè)產(chǎn)品所處的市場環(huán)境和自身能力的分析, 對市場層面的企業(yè)產(chǎn)品或勞務(wù)的目標(biāo)成本進(jìn)行第二次設(shè)定, 即對企業(yè)將要生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行市場定位。首先, 用BCG矩陣分析法可以分析出本企業(yè)產(chǎn)品屬于明星產(chǎn)品、問號產(chǎn)品、金牛產(chǎn)品還是瘦狗產(chǎn)品, 著重發(fā)展明星產(chǎn)品和金牛產(chǎn)品, 淘汰問號產(chǎn)品和瘦狗產(chǎn)品; 其次, 用GE矩陣分析法或產(chǎn)品壽命周期分析法可以了解產(chǎn)品在市場上的地位, 延長自身產(chǎn)品的成長期和成熟期, 縮短自身產(chǎn)品的投入期和衰退期; 最后, 通過對客戶、供應(yīng)商和競爭對手情況的分析, 以行業(yè)層面設(shè)計(jì)的目標(biāo)成本為基礎(chǔ), 以總成本領(lǐng)先市場競爭戰(zhàn)略為指導(dǎo), 為自身的產(chǎn)品設(shè)計(jì)出具有市場競爭力的目標(biāo)成本。
3. 生產(chǎn)層面的目標(biāo)成本設(shè)定。采用精益生產(chǎn)方式的企業(yè)在設(shè)定出適應(yīng)企業(yè)行業(yè)和市場戰(zhàn)略的目標(biāo)成本以后, 通過對企業(yè)產(chǎn)品所處的市場環(huán)境、產(chǎn)品的生命周期以及自身能力的分析, 對生產(chǎn)層面企業(yè)產(chǎn)品的目標(biāo)成本進(jìn)行第三次設(shè)定, 即對某種產(chǎn)品的具體成本競爭戰(zhàn)略進(jìn)行抉擇。首先, 采用價值鏈和成本動因分析法對企業(yè)自身和競爭對手進(jìn)行分析; 其次, 采用成本企劃和作業(yè)成本管理確定產(chǎn)品的目標(biāo)成本; 最后, 采用
預(yù)算管理、全面質(zhì)量管理和責(zé)任成本管理對成本進(jìn)行有效控制。
三、精益生產(chǎn)方式下企業(yè)目標(biāo)成本的分解與“筑入”
1. 企業(yè)目標(biāo)成本的分解
( 1) 顧客維度的產(chǎn)品目標(biāo)成本分解。在進(jìn)行顧客維度產(chǎn)品目標(biāo)成本的分解時, 一方面是對顧客所需產(chǎn)品的功能進(jìn)行定位和分解, 即對顧客為什么需要該產(chǎn)品、該產(chǎn)品能夠滿足顧客哪些方面的需要、顧客愿意付出多大的代價等問題進(jìn)行分析和測算; 另一方面是確定該產(chǎn)品的
價值流和成本流, 并對顧客所需產(chǎn)品的成本進(jìn)行分解, 通過產(chǎn)品當(dāng)前成本與市場級目標(biāo)成本的比較, 估計(jì)出為達(dá)到市場級目標(biāo)成本企業(yè)將要進(jìn)行多大的成本削減。只有把企業(yè)生產(chǎn)顧客所需產(chǎn)品的成本分解到產(chǎn)品的每一個功能和為顧客提供價值的每一個環(huán)節(jié), 才能明確每一產(chǎn)品的價值和成本流動過程及發(fā)現(xiàn)和確定價值流動和成本流動過程中的浪費(fèi), 并及時予以消除。
( 2) 產(chǎn)品形成過程維度的產(chǎn)品目標(biāo)成本分解。一方面, 這種成本分解能讓產(chǎn)品的價值流和成本流流動起來, 使其沒有中斷和迂回。產(chǎn)品的價值流和成本流的流動要經(jīng)過供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程和銷售過程, 所以必須把產(chǎn)品級目標(biāo)成本分解到這三個過程中, 并對各個過程中由于中斷和反復(fù)等原因造成的浪費(fèi)進(jìn)行分析和消除, 最終形成產(chǎn)品供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程和銷售過程的產(chǎn)品級目標(biāo)成本。另一方面, 這種成本分解能讓顧客拉動價值流, 即由下道工序告知前道工序具體的需求, 給前道工序下達(dá)生產(chǎn)的指令, 也就是只在顧客需要的時候?yàn)轭櫩吞峁┢渌枰臄?shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)品。這里的顧客不單指購買產(chǎn)品的顧客, 下道工序的生產(chǎn)者也是前道工序生產(chǎn)者的顧客。如果不是顧客拉動的價值流和成本流, 其勢必是在制造浪費(fèi)。
( 3) 產(chǎn)品結(jié)構(gòu)維度的產(chǎn)品目標(biāo)成本分解。這一維度的產(chǎn)品目標(biāo)成本分解主要是把生產(chǎn)過程的目標(biāo)成本分解為各種零部件級目標(biāo)成本和總裝成本, 再分配到各個責(zé)任中心。在分解的過程中, 要對產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的各個組成部分進(jìn)行分析, 消除對顧客沒有價值的組成部分。
( 4) 生產(chǎn)作業(yè)維度的產(chǎn)品目標(biāo)成本分解。這一維度的產(chǎn)品目標(biāo)成本分解主要是把供應(yīng)過程和銷售過程產(chǎn)品級的目標(biāo)成本以及生產(chǎn)過程的各種零部件級目標(biāo)成本和總裝成本分配到每項(xiàng)作業(yè)上, 形成作業(yè)級的目標(biāo)成本。在分解的過程中, 要對生產(chǎn)產(chǎn)品的各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行分析, 消除對顧客沒有價值的不增值的作業(yè)。
2. 企業(yè)目標(biāo)成本的“筑入”
精益生產(chǎn)方式下企業(yè)目標(biāo)成本的“筑入”主要采用目標(biāo)成本管理、作業(yè)成本管理、標(biāo)準(zhǔn)成本管理和預(yù)算管理、全面質(zhì)量管理、責(zé)任成本管理等成本管理工具以及JIT和看板控制等相關(guān)支撐技術(shù)。①目標(biāo)成本管理工具。利用目標(biāo)成本管理工具對產(chǎn)品目標(biāo)成本進(jìn)行不同維度的分解, 對產(chǎn)品的形成過程、構(gòu)成產(chǎn)品的各種零部件、各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行“成本設(shè)計(jì)”。②作業(yè)成本管理工具。利用作業(yè)成本管理工具對生產(chǎn)產(chǎn)品的所有作業(yè)進(jìn)行作業(yè)的減少、作業(yè)的取消、作業(yè)的選擇和作業(yè)的共享, 從而降低各項(xiàng)作業(yè)的成本。③標(biāo)準(zhǔn)成本管理和預(yù)算管理工具。利用標(biāo)準(zhǔn)成本管理和預(yù)算管理工具對生產(chǎn)產(chǎn)品的作業(yè)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)制定, 形成標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本, 對產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的零部件和各項(xiàng)作業(yè)的成本進(jìn)行“成本標(biāo)桿設(shè)計(jì)”。通過標(biāo)準(zhǔn)成本控制, 進(jìn)行成本“瞄準(zhǔn)”或成本“維持”。④
質(zhì)量成本管理工具。利用質(zhì)量成本管理工具對生產(chǎn)產(chǎn)品的質(zhì)量進(jìn)行全面管理, 結(jié)合JIT和看板控制等
工業(yè)工程技術(shù)對產(chǎn)品成本進(jìn)行“筑入”。⑤JIT和看板控制等相關(guān)支撐技術(shù)。利用JIT和看板控制等相關(guān)支撐技術(shù), 使產(chǎn)品生產(chǎn)由“推動式”向“拉動式”轉(zhuǎn)變, 對庫存成本和質(zhì)量成本進(jìn)行“切削”和“筑入”。⑥責(zé)任成本管理工具。利用責(zé)任成本管理工具建立成本中心, 通過目標(biāo)責(zé)任成本的制定、實(shí)施、控制和考核, 對產(chǎn)品成本進(jìn)行驗(yàn)收和評價。
四、精益生產(chǎn)方式下企業(yè)目標(biāo)成本設(shè)計(jì)的評價與選擇
通過將產(chǎn)品成本的“設(shè)計(jì)”、“改善”、“瞄準(zhǔn)”、“切削”、“筑入”的結(jié)果與以全面質(zhì)量管理為重心的產(chǎn)品質(zhì)量成本的降低或成本效益提高的標(biāo)準(zhǔn)相比較, 進(jìn)行成本驗(yàn)收與評價, 對精益生產(chǎn)方式下的企業(yè)成本管理提出改進(jìn)和創(chuàng)新建議, 為下一循環(huán)的成本管理實(shí)施打下基礎(chǔ)。