ABC核心：作業(yè)分析
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隨著企業(yè)生產(chǎn)的日益復(fù)雜，生產(chǎn)的間接費(fèi)用呈急劇上升的趨勢(shì)。作業(yè)成本法(ABC)正是以成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)，利用財(cái)務(wù)方法和IT工具，大大提高了成本分配的準(zhǔn)確性和可追溯性，從而在許多先進(jìn)的制造業(yè)企業(yè)信息化過(guò)程中得到追捧。開(kāi)展作業(yè)
成本管理，不僅可以提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息，還可依據(jù)作業(yè)鏈和價(jià)值鏈的分析，滿足經(jīng)營(yíng)控制的需要。就于企業(yè)的應(yīng)用過(guò)程來(lái)講，理解傳統(tǒng)成本計(jì)算方法和作業(yè)成本法的差別，掌握成本動(dòng)因理論和進(jìn)行作業(yè)分析，是成功實(shí)施ABC的關(guān)鍵。
傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法
傳統(tǒng)的成本計(jì)算是采用分批法歸集產(chǎn)品的制造成本。每件產(chǎn)品的成本，是直接材料實(shí)際的成本、間接成本的總和。這里影響成本的一個(gè)重要因素，是按一定比例“分配”間接費(fèi)用。如計(jì)算某公司A、B、C三種產(chǎn)品的成本，簡(jiǎn)單地說(shuō)，傳統(tǒng)的“分批歸集”中，除了算入消耗的直接材料成本之外，就是將間接費(fèi)用平均分?jǐn)偅幢M管A、B、C三種產(chǎn)品的復(fù)雜程度、制造工藝都不相同，卻仍然是生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品消耗的整體生產(chǎn)能力平均分配，而不是按照三種產(chǎn)品的區(qū)分，單獨(dú)計(jì)算每種產(chǎn)品的間接費(fèi)用比例。
傳統(tǒng)成本法割裂了成本與其產(chǎn)生原因之間的關(guān)系，導(dǎo)致了成本分析和控制的失效。
作業(yè)成本法運(yùn)用關(guān)鍵：作業(yè)分析
作業(yè)成本法是以與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法不同的觀點(diǎn)看待產(chǎn)品的制造成本，特別對(duì)于間接費(fèi)用的分?jǐn)?，作業(yè)成本法是基于“作業(yè)”，而不是基于“產(chǎn)品”。也就是說(shuō)，將工廠或生產(chǎn)線上典型的作業(yè)單元進(jìn)行劃分，然后按照每種作業(yè)所消耗資源的比例，分配間接費(fèi)用。這樣的話，歸集到每種產(chǎn)品的成本，就取決于它所包含的“成本動(dòng)因”（成本動(dòng)因理論和概念見(jiàn)文后資料），即直接構(gòu)成產(chǎn)品的、若干個(gè)消耗成本的作業(yè)單元的組合。
作業(yè)是指在一個(gè)組織內(nèi)為了某一目的而進(jìn)行的耗費(fèi)資源的工作。作業(yè)分析是通過(guò)對(duì)作業(yè)的識(shí)別與計(jì)量，資源費(fèi)用的歸集與確認(rèn)，成本對(duì)象消耗作業(yè)的確認(rèn)與計(jì)量，成本費(fèi)用的歸集等步驟和方法，分析評(píng)價(jià)作業(yè)的有效性和增值性，以提高作業(yè)效率、減少資源消耗、增加產(chǎn)出價(jià)值的一種分析方法。作業(yè)分析從分析層次上可以分為資源動(dòng)因分析、作業(yè)動(dòng)因分析和作業(yè)綜合分析三部分。
資源動(dòng)因分析:評(píng)價(jià)作業(yè)有效性
資源動(dòng)因是指資源被消耗的方式和原因，它是把資源成本分配到作業(yè)的基本依據(jù)。資源動(dòng)因分析的程序可以分為:①調(diào)查產(chǎn)品從設(shè)計(jì)、試制、生產(chǎn)、儲(chǔ)備、銷售、運(yùn)輸?shù)接脩羰褂玫娜^(guò)程，在熟悉產(chǎn)品生命周期流程的基礎(chǔ)上識(shí)別、計(jì)量作業(yè)，并將作業(yè)適當(dāng)合并，建立作業(yè)中心；②歸集資源費(fèi)用到各相應(yīng)的作業(yè)；③分析執(zhí)行作業(yè)消耗資源的情況，確定作業(yè)的有效性。由于作業(yè)成本庫(kù)是根據(jù)資源動(dòng)因一項(xiàng)一項(xiàng)分配匯集而成的，所以對(duì)資源動(dòng)因進(jìn)行分析首先可以揭示作業(yè)成本的資源項(xiàng)目，即作業(yè)成本要素；再通過(guò)作業(yè)成本要素和作業(yè)相應(yīng)關(guān)系的分析，揭示哪些資源是必需的，哪些需要減少，哪些資源需要重新配置，最終確定如何降低作業(yè)消耗資源的數(shù)量，進(jìn)一步降低作業(yè)成本，提高作業(yè)效率。
資源動(dòng)因分析的過(guò)程正是判斷作業(yè)消耗資源必要性、合理性的過(guò)程，即評(píng)價(jià)作業(yè)有效性的過(guò)程。
作業(yè)動(dòng)因分析:判斷作業(yè)增值性
將資源費(fèi)用歸集到相應(yīng)的作業(yè)上形成作業(yè)成本庫(kù)后，如何準(zhǔn)確地把第一步歸集到作業(yè)成本庫(kù)中的資源費(fèi)用進(jìn)一步分配到各成本對(duì)象中去？這需要引入作業(yè)動(dòng)因的概念。作業(yè)動(dòng)因是指作業(yè)被消耗的直接原因，成本對(duì)象是進(jìn)一步分配作業(yè)成本庫(kù)中費(fèi)用的標(biāo)的，其分配依據(jù)是成本對(duì)象消耗各作業(yè)成本庫(kù)中的代表作業(yè)的數(shù)量。例如產(chǎn)品設(shè)計(jì)作業(yè)中心作業(yè)動(dòng)因的計(jì)量可以選擇為產(chǎn)品種類、零部件種類、設(shè)計(jì)工時(shí)等，銷售作業(yè)中心作業(yè)動(dòng)因的計(jì)量可以選擇為廣告次數(shù)、銷售員工人數(shù)、銷售合同數(shù)等。
作業(yè)動(dòng)因分析的程序可以分為:①?gòu)臉?gòu)成作業(yè)成本庫(kù)的各項(xiàng)作業(yè)中，選擇代表作業(yè)并計(jì)量作業(yè)成本庫(kù)分配率，計(jì)算、歸集各產(chǎn)出的作業(yè)成本；②分析各作業(yè)對(duì)產(chǎn)出的貢獻(xiàn)，確認(rèn)作業(yè)的增值性。
作業(yè)動(dòng)因分析重在揭示動(dòng)態(tài)的成本驅(qū)動(dòng)因素，它的主要目的是為了揭示哪些作業(yè)是必需的，哪些作業(yè)是多余的，應(yīng)該減少，最終確定如何減少產(chǎn)品消耗作業(yè)的數(shù)量，從整體上降低作業(yè)成本和產(chǎn)品成本。
作業(yè)綜合分析
對(duì)每項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行了資源動(dòng)因分析和作業(yè)動(dòng)因分析后，還應(yīng)分析各項(xiàng)作業(yè)之間的聯(lián)系，這就是作業(yè)的綜合分析。企業(yè)的各種作業(yè)相互聯(lián)系，形成作業(yè)鏈。每完成一項(xiàng)作業(yè)要消耗一定的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價(jià)值，轉(zhuǎn)移到下一項(xiàng)作業(yè)，按此逐步推移，直到最終把產(chǎn)出提供給企業(yè)外部的顧客。因此，作業(yè)鏈同時(shí)也表現(xiàn)為價(jià)值鏈。作業(yè)鏈上各個(gè)作業(yè)好比是鏈環(huán)，作業(yè)之間的聯(lián)系好比是鏈結(jié)。無(wú)環(huán)就無(wú)法形成結(jié)，無(wú)結(jié)也形不成鏈。所以不但要分析鏈上的各個(gè)作業(yè)，還要分析各作業(yè)之間的聯(lián)系。即使鏈上的每個(gè)環(huán)都是增值高效作業(yè)，也可能由于結(jié)的問(wèn)題，影響整個(gè)作業(yè)鏈的效率和價(jià)值。
理想的作業(yè)鏈應(yīng)是作業(yè)與作業(yè)之間環(huán)環(huán)相連，無(wú)開(kāi)斷和重疊，作業(yè)之間的等待、延誤應(yīng)最小?，F(xiàn)實(shí)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，作業(yè)與作業(yè)之間一般都存在重疊，也就是說(shuō)不可避免一定程度地存在等待、延誤等。理想的作業(yè)鏈并不可能立即達(dá)到，不斷地改進(jìn)作業(yè)，不斷地向理想作業(yè)鏈靠近是企業(yè)成本管理的目標(biāo)。