JIT環(huán)境下的產(chǎn)品成本管理
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與傳統(tǒng)制造系統(tǒng)相比，在JIT環(huán)境中，某些以往為多種產(chǎn)品共有的制造費(fèi)用，已能直接歸屬于特定的產(chǎn)品，單元式的制造、對(duì)員工進(jìn)行綜合訓(xùn)練以及分權(quán)式的服務(wù)作業(yè)，不僅是JIT的主要特征，而且也是使成本的歸屬性發(fā)生轉(zhuǎn)變的原因。
以往分散存放于各個(gè)部門的用以生產(chǎn)某一產(chǎn)品的設(shè)備，如今則被重新安排在各個(gè)單元內(nèi)，每一單元僅生產(chǎn)一種產(chǎn)品或零件，這樣，設(shè)備折舊就變成了可直接歸屬的成本。具備多種技能的工人和服務(wù)的分權(quán)化，也增加了成本的歸屬性，在單元內(nèi)的工人經(jīng)過全面的培訓(xùn)后，不僅能夠從事設(shè)備的準(zhǔn)備、維護(hù)及操作，而且，也可以擔(dān)任兩部機(jī)器間在制品的搬運(yùn)工作和以往由其他工人擔(dān)任的后勤服務(wù)，由于這些單元內(nèi)的工人都直接從事了該產(chǎn)品的生產(chǎn)，因此該單元內(nèi)發(fā)生的人工成本就是直接人工。所以，在JIT環(huán)境中，許多以前的間接人工，如今都可以直接歸屬在某項(xiàng)產(chǎn)品下。
1.JIT對(duì)產(chǎn)品成本的正確性的影響。間接成本減少而直接成本增加促進(jìn)了產(chǎn)品成本的正確性。某種產(chǎn)品所發(fā)生的直接制造成本可以直接歸屬于該產(chǎn)品；然后間接成本則與多種產(chǎn)品有關(guān)，因此要以成本動(dòng)因和制造費(fèi)用率分?jǐn)傇诟鞣N產(chǎn)品上，但是在計(jì)算分配率和各種產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額時(shí)難免會(huì)出現(xiàn)誤差。為了成本計(jì)算的準(zhǔn)確和方便起見，企業(yè)或許會(huì)選擇與制造費(fèi)用作業(yè)的耗用相關(guān)較少的成本動(dòng)因，而JIT制造不僅減少間接成本，而且還將大部分制造費(fèi)用轉(zhuǎn)變?yōu)橹苯映杀?，從而減少了分?jǐn)?，提高了產(chǎn)品成本計(jì)算的正確程度。需要注意的是，JIT并未將所有的間接成本轉(zhuǎn)變?yōu)橹苯映杀荆聦?shí)上，即使實(shí)施了JIT，許多制造費(fèi)用作業(yè)仍然是為各制造單元所共有的，只有當(dāng)JIT與作業(yè)成本制相結(jié)合時(shí)，才能對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算的正確性產(chǎn)生巨大的改進(jìn)。
2.JIT對(duì)服務(wù)部門的成本分配的影響。在傳統(tǒng)制造中，服務(wù)部門和生產(chǎn)部門的經(jīng)理是由不同的人擔(dān)任，服務(wù)部門采用集權(quán)式來為生產(chǎn)部門提供后勤服務(wù)，服務(wù)成本的發(fā)生由服務(wù)部門的經(jīng)理負(fù)責(zé)，而生產(chǎn)部門的經(jīng)理盡管對(duì)服務(wù)成本的發(fā)生也有關(guān)系，但其只能對(duì)服務(wù)成本施加間接控制；而在JIT環(huán)境中，許多服務(wù)則采取了分權(quán)式，即將技術(shù)工人（例如工程師和生產(chǎn)計(jì)劃人員）直接分配到產(chǎn)品制造單元內(nèi)，并對(duì)工人進(jìn)行訓(xùn)練使其能夠從事以往由間接人工（如維護(hù)人員）擔(dān)任的工作，這樣，許多服務(wù)成本便可直接歸屬于制造單元，而最后也能歸屬于特定產(chǎn)品中，從而可以使得經(jīng)理人更加了解產(chǎn)品的真實(shí)成本，同時(shí)由于其必須對(duì)服務(wù)成本負(fù)直接控制責(zé)任，因此就能對(duì)服務(wù)成本作出更適當(dāng)?shù)目刂啤?/p>
3.JIT對(duì)直接人工成本的影響。當(dāng)廠商采用JIT和自動(dòng)化之后，會(huì)引起直接人工成本的數(shù)量和性質(zhì)發(fā)生變化。例如制造單元內(nèi)的工人，可以在產(chǎn)品生產(chǎn)的空檔期間從事預(yù)防性的維護(hù)工作，這種行動(dòng)會(huì)產(chǎn)生兩項(xiàng)結(jié)果：其一是數(shù)量上，直接人工占總制造成本的比例下跌了；其二是在性質(zhì)上，直接人工由變動(dòng)成本轉(zhuǎn)化為固定成本。而這兩項(xiàng)結(jié)果都將導(dǎo)致直接人工成本收集和報(bào)道的重要性比以往降低。
4.JIT對(duì)存貨計(jì)價(jià)的影響。JIT消除的第一項(xiàng)會(huì)計(jì)問題就是產(chǎn)品成本的計(jì)算和存貨的計(jì)價(jià)問題，當(dāng)存在存貨時(shí)，為了編制財(cái)務(wù)報(bào)表，就需要依照一般公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則以存貨予以計(jì)價(jià)，然而，當(dāng)存在著零庫存或僅有少量存貨時(shí)，則存貨的計(jì)價(jià)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表而言已無關(guān)緊要，實(shí)際上，在JIT環(huán)境中，計(jì)算產(chǎn)品成本的目的僅僅是為了管理上的需要，而經(jīng)理人需要正確的成本資料是為了決策的需要。
5.JIT對(duì)分批成本法的影響。采用分批成本法計(jì)算產(chǎn)品成本企業(yè)在實(shí)施JIT時(shí)，應(yīng)該首先將重復(fù)性的生產(chǎn)業(yè)務(wù)與特殊性的定購劃分開，然后可以設(shè)置制造單元以處理重復(fù)性的業(yè)務(wù)，對(duì)于那些需求量低，因而沒有必要設(shè)置其制造單元的產(chǎn)品，可以將不同的機(jī)器組合在一個(gè)制造單元之內(nèi)，用以生產(chǎn)需要相同制造工序的產(chǎn)品或零件族。由于制造布置的改變和生產(chǎn)批量的縮?。ㄓ捎诮档驮谥破芳爸瞥善穾齑媪康慕Y(jié)果），為每批產(chǎn)品設(shè)置成本單就已顯得不切合實(shí)際，成本可以按照制造單元匯集，從而簡化了分批成本法的計(jì)算工作；同時(shí)由于JIT的基本思想是以需求帶動(dòng)生產(chǎn)，這就使得產(chǎn)品的前置時(shí)間大為縮短，而且對(duì)通過制造單元的每件產(chǎn)品都進(jìn)行追蹤并非易事，因此實(shí)際上，JIT環(huán)境中的分批成本法還具有分步的性質(zhì)。
6.JIT對(duì)分步成本法的影響。在傳統(tǒng)的分步成本法下，生產(chǎn)過程劃分為相對(duì)獨(dú)立的若干步驟，以某一期間各步驟生產(chǎn)的半成品和產(chǎn)成品為成本計(jì)算對(duì)象，并將同一期間的制造成本按照生產(chǎn)步驟進(jìn)行匯集，然后以該期間的總成本除以當(dāng)期的產(chǎn)量，即為單位成本。單位成本在半成品及產(chǎn)成品存貨計(jì)價(jià)中有很大作用。
單位成本的計(jì)算雖然簡單，但是由于存在期初和期末半成品，從而涉及到了制造費(fèi)用在半成品和產(chǎn)成品之間的分配，所以在計(jì)算中產(chǎn)量一詞通常包括某一期間的產(chǎn)成品產(chǎn)量和約當(dāng)產(chǎn)量，即半成品按期完工程度折合成產(chǎn)成品的產(chǎn)量。由于約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算視加權(quán)平均法或先進(jìn)先出法而定，因此單位成本的計(jì)算相當(dāng)繁瑣，尤其是在先進(jìn)先出法下。
由于在JIT制造中實(shí)施了零庫存，因此單位成本的計(jì)算也較為簡單，只要將某一工序在某一期間內(nèi)的總成本除以產(chǎn)量，而不必計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量，也毋需考慮期初成本，所以JIT使得會(huì)計(jì)工作大為簡化。