戰(zhàn)略成本動(dòng)因與企業(yè)的成本決策
作者: 來(lái)源: 文字大小:[大][中][小]
一、戰(zhàn)略成本動(dòng)因
成本動(dòng)因（cost driver）是指引起産品成本發(fā)生的原因。這些原因構(gòu)成了成本的決定性因素（determinant）。由於各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況不同，影響其成本的因素也會(huì)不同。到底什麼是影響企業(yè)成本的最重要的因素呢?對(duì)於傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)而言，這是一個(gè)顯而易見(jiàn)的問(wèn)題，即産量就是唯一重要的成本動(dòng)因。這是與傳統(tǒng)的制造業(yè)下，直接材料與直接人工占制造成本較大比重的情況相聯(lián)系的。隨著新制造環(huán)境的出現(xiàn)，産品的成本性態(tài)發(fā)生了改變，使得傳統(tǒng)成本計(jì)算方法對(duì)成本資訊的扭曲越來(lái)越嚴(yán)重，導(dǎo)致了作業(yè)成本法的誕生。在作業(yè)成本法下，許多過(guò)去不被重視的各種作業(yè)計(jì)量尺度如材料移動(dòng)次數(shù)、定單數(shù)量、準(zhǔn)備次數(shù)等都被看作成本動(dòng)因。但無(wú)論是産量，還是材料移動(dòng)次數(shù)等都是作爲(wèi)客觀的被動(dòng)的成本動(dòng)因用於成本分析，可以把它們稱之爲(wèi)作業(yè)性成本動(dòng)因。事實(shí)上，如果我們站在更高的高度以更寬廣的視野來(lái)看待影響成本的因素的話就會(huì)發(fā)現(xiàn)，比作業(yè)性成本動(dòng)因?qū)Τ杀居绊懜蟮囊蛩匚瘜?shí)不少，這就是本文所要闡述的戰(zhàn)略成本動(dòng)因。
所謂戰(zhàn)略成本動(dòng)因是指從戰(zhàn)略上對(duì)企業(yè)的産品成本産生影響的因素。與前述作業(yè)性成本動(dòng)因相比，它具有如下特點(diǎn)：
?。?）與企業(yè)的戰(zhàn)略密切相連，如企業(yè)的規(guī)模、整合程度等。
?。?）它們對(duì)産品成本的影響更長(zhǎng)期、更持久、更深遠(yuǎn)。
?。?）與作業(yè)性成本動(dòng)因相比，這些動(dòng)因的形成與改變均較爲(wèi)困難。
戰(zhàn)略成本動(dòng)因可以分爲(wèi)結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因（structural cost driver）與執(zhí)行性成本動(dòng)因（executional cost driver）。由於這些成本動(dòng)因在成本計(jì)算中常不予考慮，因此常常被傳統(tǒng)的
成本管理所忽視。這樣，成本動(dòng)因就可以按其對(duì)成本影響的程度劃分爲(wèi)戰(zhàn)略成本動(dòng)因和戰(zhàn)術(shù)成本動(dòng)因，兩類成本動(dòng)因分別從基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和作業(yè)程式兩方面影響企業(yè)的成本姿勢(shì)（cost position），并爲(wèi)企業(yè)改變其成本地位提供了能動(dòng)的選擇。對(duì)成本這樣研究和劃分，就能從經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的意義上作出成本決策，爲(wèi)我國(guó)企業(yè)進(jìn)行有效的成本管理提供了一條有益的思路。
二、結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因與成本決策
結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因是指決定企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)如長(zhǎng)期投資等相關(guān)的成本動(dòng)因。其形成常需要較長(zhǎng)時(shí)間；而且一經(jīng)確定往往很難變動(dòng)；同時(shí)，這些因素往往發(fā)生在生産開(kāi)始之前。因此必須慎重行事，在支出前進(jìn)行充分評(píng)估與分析。另外，這些因素既決定了企業(yè)的産品成本，也會(huì)對(duì)企業(yè)的産品質(zhì)量、人力資源、財(cái)務(wù)、生産經(jīng)營(yíng)等方面産生極其重要的影響。因此，對(duì)結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因的選擇可以決定企業(yè)的成本態(tài)勢(shì)。結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因主要有：
（一）規(guī)模經(jīng)濟(jì)：所謂規(guī)模經(jīng)濟(jì)是指在價(jià)值鏈活動(dòng)規(guī)模較大時(shí)，活動(dòng)的效率提高或活動(dòng)成本因可分?jǐn)傡遁^大規(guī)模的業(yè)務(wù)量而使單位成本降低。幾乎每一主要價(jià)值活動(dòng)都存在規(guī)模經(jīng)濟(jì)的情況，規(guī)模經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)價(jià)值活動(dòng)成本的作用主要表現(xiàn)在：
?。?）規(guī)模經(jīng)濟(jì)使企業(yè)可以不同的方式或更高的效率進(jìn)行更大范圍的活動(dòng)。
（2）規(guī)模經(jīng)濟(jì)的更大銷量增加了分?jǐn)偀o(wú)形成本如廣告費(fèi)用和科研費(fèi)用的能力。
?。?）規(guī)模經(jīng)濟(jì)使支援該活動(dòng)所需要的基礎(chǔ)設(shè)施或間接費(fèi)用的增長(zhǎng)低於其擴(kuò)大的比例。不過(guò)，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大也可能産生負(fù)面影響，當(dāng)這種負(fù)面影響超過(guò)規(guī)模擴(kuò)大所帶來(lái)的正面效益時(shí)，便會(huì)導(dǎo)致規(guī)模不經(jīng)濟(jì)。
規(guī)模經(jīng)濟(jì)在不同的價(jià)值活動(dòng)和不同的産業(yè)中的影響是各不相同的。對(duì)於有的價(jià)值活動(dòng)而言，世界性規(guī)模可以帶來(lái)效率的提高或成本的降低，而對(duì)於其他一些價(jià)值活動(dòng)來(lái)說(shuō)，影響其成本的最顯著的因素可能是全國(guó)規(guī)模、地區(qū)規(guī)模、工廠規(guī)模、專案規(guī)模、生產(chǎn)線規(guī)模甚或是每個(gè)定單的規(guī)模。對(duì)於不同的企業(yè)，對(duì)其最有利的規(guī)模類型是不同的。企業(yè)應(yīng)該選擇敏感性最強(qiáng)的規(guī)模類型充分發(fā)揮其規(guī)模優(yōu)勢(shì)。
（二）整合程度：上述規(guī)模經(jīng)濟(jì)與水平一體化相關(guān)聯(lián)，而整合程度指的是垂直一體化程度。整合（integrate）是指企業(yè)爲(wèi)了爲(wèi)自己所負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域更廣泛更直接，在本企業(yè)業(yè)務(wù)流中向兩端延伸至直接銷售、零部件內(nèi)制和原材料提供等。
企業(yè)的縱向整合程度會(huì)對(duì)成本産生影響。整合程度的提高可能帶來(lái)效率的提高或成本的降低。主要表現(xiàn)在：
（1）它可避免使用市場(chǎng)所帶來(lái)的額外成本如采購(gòu)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。
?。?）它能使企業(yè)獲得更多的附加值。相當(dāng)於把供應(yīng)商或銷售商的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到企業(yè)內(nèi)部。
?。?）整合可使企業(yè)減少對(duì)供應(yīng)商的依賴程度，是確保穩(wěn)定供求的一種重要手段。
（4）整合可以帶來(lái)聯(lián)合作業(yè)的經(jīng)濟(jì)性，就象鋼材生産如果直接從煉鐵工序運(yùn)送到工藝加工中不需重新加熱的道理一樣。
?。?）整合可能帶來(lái)各種無(wú)形資源的積累。包括直接面向消費(fèi)者的情報(bào)和售後各方面的情報(bào)來(lái)源的確保、支配力和影響力的確立和技術(shù)知識(shí)的積蓄等。
?。?）建立專賣店及其送貨政策，可減少假冒僞劣商品對(duì)企業(yè)的沖擊。
加強(qiáng)整合能夠帶來(lái)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，然而，整合并非總是帶來(lái)成本的降低，在許多情況下其結(jié)果可能正好相反，因爲(wèi)
?。?）整合需要資金的大量投入；
?。?）整合會(huì)造成企業(yè)組織彈性的降低，容易喪失靈活性；
?。?）整合也許會(huì)帶來(lái)成本的提高；
?。?）整合程度過(guò)高可能形成企業(yè)與供應(yīng)商或客戶的關(guān)系冷淡乃至惡化的情況而不利於企業(yè)的發(fā)展。
資産重組與企業(yè)購(gòu)并是我國(guó)企業(yè)界的熱門話題，了解整合這一結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因正好可以使企業(yè)在購(gòu)并決策過(guò)程中充分地考慮整合對(duì)於企業(yè)産品成本産生的長(zhǎng)期影響。企業(yè)必須詳細(xì)評(píng)估整合的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，視實(shí)際情況決定各價(jià)值活動(dòng)整合的程度。企業(yè)既可以選擇整合的策略，也可以選擇解除整合的競(jìng)爭(zhēng)策略，而解除整合的策略往往被企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者所忽視。當(dāng)整合的自制成本已高於外購(gòu)成本，影響了企業(yè)靈活選擇競(jìng)爭(zhēng)策略時(shí)，可以考慮降低現(xiàn)在的整合程度或解除整合。
（三）學(xué)習(xí)（learning）與溢出：企業(yè)價(jià)值鏈活動(dòng)可以經(jīng)過(guò)學(xué)習(xí)的過(guò)程提高作業(yè)效率從而使成本下降。通過(guò)學(xué)習(xí)降低成本的因素有：
?。?）隨著時(shí)間的推移，來(lái)自用戶資訊的反饋對(duì)企業(yè)的作用。表現(xiàn)爲(wèi)根據(jù)市場(chǎng)的反映改善産品的設(shè)計(jì)，提高優(yōu)質(zhì)品率。
?。?）通過(guò)逐步改善廠房布置、生産排程、作業(yè)進(jìn)度降低成本。
（3）通過(guò)工人活動(dòng)量的累積使勞動(dòng)熟練程度提高。
（4）通過(guò)對(duì)同業(yè)和外部專家顧問(wèn)的學(xué)習(xí)而不斷改善生産技術(shù)水平和管理水平。
學(xué)習(xí)的作用因時(shí)而異，因而企業(yè)的學(xué)習(xí)策略而不同。首先，處?kù)恫煌纳芷诘钠髽I(yè)其學(xué)習(xí)效應(yīng)會(huì)有很大區(qū)別。學(xué)習(xí)的效應(yīng)在企業(yè)剛建立時(shí)會(huì)表現(xiàn)突出，而在企業(yè)發(fā)展非常成熟的階段可能不太明顯。其次，對(duì)於價(jià)格敏感性較強(qiáng)的行業(yè)，學(xué)習(xí)的作用會(huì)更爲(wèi)顯著。另外，學(xué)習(xí)還存一個(gè)溢出的問(wèn)題。即學(xué)習(xí)的成果可能通過(guò)諮詢顧問(wèn)、新聞媒體、前雇員和供應(yīng)商等渠道從一個(gè)企業(yè)流到另一個(gè)企業(yè)。
（四）地理位置：企業(yè)的地理位置可以若干種方式影響成本。主要表現(xiàn)在：
?。?）由於工資水平和稅率在不同國(guó)家、不同城市的差異，影響了企業(yè)的工資成本和納稅支出。
?。?）企業(yè)所處環(huán)境的交通便利程度及可利用的基礎(chǔ)設(shè)施的狀況都會(huì)影響企業(yè)的生産經(jīng)營(yíng)成本。
（3）企業(yè)所處氣候、文化、觀念等人文環(huán)境，不僅影響了産品的需求，而且影響了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的觀念和方式。
?。?）地理位置可能在很大程度上決定了人才的流入。處?kù)稉碛袃?yōu)越的生活環(huán)境、良好的文化氛圍和較高的生活水平城市的企業(yè)往往能吸引更多的人才。
?。?）地理位置對(duì)營(yíng)運(yùn)成本有重要的影響。相對(duì)能源和原材料供應(yīng)商的地理位置是影響購(gòu)貨成本的一個(gè)重要因素。而相對(duì)買方的地理位置會(huì)影響企業(yè)的促銷成本和銷售成本如運(yùn)費(fèi)。
由於地理位置對(duì)幾乎所有價(jià)值活動(dòng)成本均有影響，所以要求企業(yè)在進(jìn)行廠址店址的選擇、工業(yè)或商布局活動(dòng)中慎重行事。企業(yè)也可以利用這一成本動(dòng)因作爲(wèi)取得成本領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)的策略。企業(yè)利用地址位置之一成本動(dòng)因改善其成本地位的策略可以是重新設(shè)定各種活動(dòng)的地點(diǎn)。
（五）技術(shù)：技術(shù)是影響企業(yè)成本的又一重要因素，任何企業(yè)都涉及到大量技術(shù)，技術(shù)包含於企業(yè)的每一價(jià)值活動(dòng)中，它對(duì)成本的影響主要通過(guò)兩個(gè)途徑實(shí)現(xiàn)。一方面，它可以獨(dú)立于其他成本動(dòng)因作用于成本；另一方面，它還可通過(guò)改變或影響其他成本動(dòng)因間接地影響成本。技術(shù)的采用可能降低也可能提高成本。只有那些企業(yè)能保持其成本領(lǐng)先地位的技術(shù)變革能爲(wèi)企業(yè)帶來(lái)持久的成本優(yōu)勢(shì)。技術(shù)變革并非總能降低成本。首先，技術(shù)的開(kāi)發(fā)或引用本身需支付較高的成本。其次，技術(shù)變革可能帶來(lái)較大的風(fēng)險(xiǎn)。在技術(shù)革新迅速、産品日新月異的行業(yè)，技術(shù)的先行采用者可能因過(guò)早行動(dòng)而面臨所引用技術(shù)迅速被淘汰而又無(wú)力更新技術(shù)的窘境。
針對(duì)技術(shù)這一成本動(dòng)因，企業(yè)的戰(zhàn)略主要涉及兩大問(wèn)題：
?。?）采用何技術(shù)?企業(yè)應(yīng)選擇能夠帶來(lái)最大持久性成本優(yōu)勢(shì)的技術(shù)，技術(shù)革新的成本必需與得到的利益相平衡。
（2）在所采用的技術(shù)中尋求領(lǐng)導(dǎo)地位，還是采取技術(shù)追隨的戰(zhàn)略?若此項(xiàng)技術(shù)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手無(wú)法仿效或企業(yè)創(chuàng)新的速度能超過(guò)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手模仿的速度，則技術(shù)領(lǐng)先能夠持久，企業(yè)可以采取技術(shù)領(lǐng)導(dǎo)的戰(zhàn)略。
三、執(zhí)行性成本動(dòng)因與成本決策
執(zhí)行性成本動(dòng)因是指決定企業(yè)作業(yè)程式的成本動(dòng)因。它是在結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因決定以後才成立的。而且這些成本動(dòng)因多屬非量化的成本動(dòng)因，其他成本的影響因企業(yè)而異。這些動(dòng)因若能執(zhí)行成功，則能降低成本，反之則會(huì)使成本提高。執(zhí)行性成本動(dòng)因主要有：
（一）生産能力運(yùn)用模式：生産能力運(yùn)用模式主要通過(guò)固定成本影響企業(yè)的成本水平。由於固定成本在相關(guān)的范圍內(nèi)不隨産量的增加而改變，當(dāng)企業(yè)的生産能力利用率提高，産量上升時(shí)，單位産品所分擔(dān)的固定成本相對(duì)較少，從而引起企業(yè)單位成本的降低。對(duì)於固定成本所占比重較大的企業(yè)而言，生産能力運(yùn)用模式將對(duì)其産生重大影響，産量的上升會(huì)帶來(lái)單位成本的明顯下降。
需要指出的是，生産能力利用率的提高并不總是意味著企業(yè)效率的改善。有的企業(yè)産量提高而銷量不變會(huì)造成成本降低的假像。因爲(wèi)産量提高所引起的固定成本的分?jǐn)偦A(chǔ)擴(kuò)大造成了單位成本的下降，而這部分被分?jǐn)偟墓潭ǔ杀緦?shí)際上全部轉(zhuǎn)入了庫(kù)存。這是我國(guó)一些企業(yè)産品滯銷而仍存在利潤(rùn)的原因之一。所以生産能力利用率的提高應(yīng)以産銷一致?tīng)?wèi)前提。
（二）聯(lián)系：所謂聯(lián)系，是指各種價(jià)值活動(dòng)之間彼此的相互關(guān)聯(lián)。這種關(guān)聯(lián)可分爲(wèi)兩類：一類是企業(yè)內(nèi)部聯(lián)系；另一類是企業(yè)與供應(yīng)商（上游）、客戶（下游）間的垂直聯(lián)系。
1、企業(yè)內(nèi)部聯(lián)系。企業(yè)內(nèi)部各種價(jià)值活動(dòng)之間的聯(lián)系遍布整個(gè)價(jià)值鏈。例如基本生産和維修活動(dòng)的聯(lián)系、生産作業(yè)和內(nèi)部後勤的聯(lián)系、廣告和直接上門推銷之間的聯(lián)系、品質(zhì)控制與售後服務(wù)之間的聯(lián)系。針對(duì)相互聯(lián)系的活動(dòng)，企業(yè)可以采取協(xié)調(diào)（coordination）和最優(yōu)化（optimum）兩種策略來(lái)提高效率或降低成本。所謂協(xié)調(diào)，是指通過(guò)改善企業(yè)內(nèi)部各車間、各部門相互之間的關(guān)系，使活動(dòng)間配合融洽，資訊充分溝通，從而整體的作業(yè)效率最高。例如，改善生産和采購(gòu)協(xié)調(diào)可以降低庫(kù)存。最優(yōu)化則是通過(guò)工作流程的重整和工作品質(zhì)的提高，使工作效率提高，進(jìn)而降低成本。
2、垂直聯(lián)系：垂直聯(lián)系反映的是企業(yè)活動(dòng)與供應(yīng)商和銷售渠道之間的相互依存關(guān)系。與上游供應(yīng)商的聯(lián)系主要是供應(yīng)商的産品設(shè)計(jì)特徵、服務(wù)、質(zhì)量保證程式、産品運(yùn)送程式和定單處理程式等。這些聯(lián)系會(huì)影響企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)。
例如：
?。?）供應(yīng)商供料的頻率和及時(shí)性會(huì)影響企業(yè)的庫(kù)存。
（2）供應(yīng)商原料的包裝方式會(huì)影響企業(yè)的原料處理成本。
（3）供應(yīng)商的生産技術(shù)應(yīng)用會(huì)影響企業(yè)的技術(shù)開(kāi)發(fā)成本。改善與上游供應(yīng)商的聯(lián)系常常會(huì)使對(duì)方都獲得降低成本的良好機(jī)會(huì)，如供應(yīng)商將大批的巧克力用液體形式而不是十磅重的的條塊形式交貨可以減少糖果商重新融化巧克力塊的工藝成本，同時(shí)，供應(yīng)商也避免了將巧克力制成條塊式和包裝的費(fèi)用。但這種協(xié)調(diào)必須由上下游廠商通力合作才能實(shí)現(xiàn)。
同樣的，企業(yè)與下游銷售之間的聯(lián)系也會(huì)影響其成本結(jié)構(gòu)。例如：
（1）銷售渠道倉(cāng)庫(kù)的位置會(huì)影響企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)用。
?。?）銷售渠道的搬運(yùn)技術(shù)和産品處理技術(shù)會(huì)影響企業(yè)的包裝成本。
?。?）銷售渠道推銷或促銷活動(dòng)可能降低企業(yè)的銷售成本。正如與上游供應(yīng)商的聯(lián)系一樣，與銷售渠道的聯(lián)系同樣可以爲(wèi)企業(yè)和下游銷售渠道提供同時(shí)降低成本的機(jī)會(huì)。但是，有時(shí)候爲(wèi)了降低企業(yè)的銷售成本必須要求銷售渠道提高某些成本。若降低的成本超過(guò)銷售渠道提高的成本，企業(yè)可以采取給銷售渠道支付補(bǔ)償?shù)淖鞣ā?nbsp;
（三）全面質(zhì)量管理：與傳統(tǒng)質(zhì)量管理不同的是，全面質(zhì)量管理強(qiáng)調(diào)質(zhì)量管理的范圍應(yīng)是全過(guò)程的質(zhì)量控制，企業(yè)的每一名員工都要承擔(dān)質(zhì)量責(zé)任。全面質(zhì)量管理的宗旨是以最少的
質(zhì)量成本獲得最優(yōu)的産品質(zhì)量。并且最低的質(zhì)量成本可以在缺點(diǎn)爲(wèi)零時(shí)達(dá)到，因爲(wèi)對(duì)錯(cuò)誤的糾正成本是遞減的，所以總成本會(huì)保持下降的趨勢(shì)，直至最後的差錯(cuò)被消除。故全面質(zhì)量管理的改進(jìn)總是能降低成本，對(duì)於質(zhì)量成本較高的企業(yè)來(lái)說(shuō)，全面質(zhì)量管理會(huì)是一個(gè)重要的成本動(dòng)因，能給企業(yè)帶來(lái)降低成本的重大機(jī)會(huì)。
這項(xiàng)成本動(dòng)因要求企業(yè)大力推行全面質(zhì)量管理，樹(shù)立強(qiáng)烈的質(zhì)量意識(shí)，從企業(yè)的整個(gè)范圍，設(shè)計(jì)、生産過(guò)程的各階段著手來(lái)提高産品質(zhì)量，降低産品成本，真正做到優(yōu)質(zhì)高效。
（四）員工對(duì)企業(yè)的向心力：企業(yè)的行動(dòng)是衆(zhòng)多具體個(gè)人行動(dòng)的總和。企業(yè)各部門的每一名員工都與成本直接相關(guān)，只有依靠全體員工的互相配合，共同努力，企業(yè)才能將成本置於真正的控制中，才能實(shí)現(xiàn)成本管理目標(biāo)。員工對(duì)企業(yè)的向心力對(duì)成本的影響具體中歸結(jié)爲(wèi)兩個(gè)方面。一方面是顯性的成本，如物耗高，設(shè)備利用率低，廢品率高。另一方面是隱性的成本，例如人員不團(tuán)結(jié)，職工情緒低落，對(duì)企業(yè)漠不關(guān)心。
傳統(tǒng)的成本管理會(huì)計(jì)可計(jì)量的、按照成本核算制度計(jì)算的成本爲(wèi)核心內(nèi)容，以物治人，現(xiàn)代成本管理則要求重視人的因素，強(qiáng)調(diào)以人爲(wèi)本，以人治物，充分組織和動(dòng)員員工的積極性和創(chuàng)造力，提高員工對(duì)企業(yè)投入的向心力，從而達(dá)到充分降低成本，取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的目的。
上述兩種戰(zhàn)略成本動(dòng)因的最主要的區(qū)別是，對(duì)於結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因而言，并不是程度越高越好，而是存在一個(gè)適度的問(wèn)題。比如說(shuō)：企業(yè)的規(guī)模應(yīng)適應(yīng)其發(fā)展的需要而越大越好；整合程度也非越高越好。但對(duì)於執(zhí)行性成本動(dòng)因而言，一般認(rèn)爲(wèi)程度越高越好，例如，應(yīng)盡量加強(qiáng)和鼓勵(lì)員工的全面叁與，健全全面質(zhì)量管理體系。而且就企業(yè)而言，執(zhí)行性成本動(dòng)因總結(jié)的越多，將越有助於企業(yè)的成本管理。
總之，戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析爲(wèi)企業(yè)改變成本地位，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力提供了契機(jī)。企業(yè)的成本總是由一組獨(dú)特的成本動(dòng)因來(lái)控制，而每一個(gè)成本動(dòng)因都可能成爲(wèi)企業(yè)獨(dú)特的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)來(lái)源，選擇于已有利的成本動(dòng)因作爲(wèi)成本競(jìng)爭(zhēng)的突破口是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的一項(xiàng)策略，應(yīng)引起企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的高度重視。